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美国新税法下企业税收筹划简谈

众所周知,美国《减税和就业法案》因其对全球经济的潜在影响而受到了空前的关注,该法案于去年经总统签字成为法律,并于2018年起适用,也算是尘埃落定。减税、增加就业以及简化税法是本次税改的主要旗号。


本文暂且不谈本次税改对于特定纳税人来说是否真的意味着税负的减少,也暂且不论减税是否能带来就业的增加。因为税改的影响因纳税人不同的收入和支出水平及种类而有着非常大的差异,而减税和增加就业更偏向于一个经济学命题,并不是本文所能谈论得了的。本文暂且从某一方面谈一谈税改恐怕并不完全见得简化了原有的税法体系,以及此次税改为企业税收筹划带来的某一方面新的挑战及机遇

 

需要肯定是,新税法在某些方面确实简化了原有税法,比如简化了个人所得税原有较为复杂的分项扣除(Itemized deduction)规定,一方面简化了分享扣除的名目,另一方面增加了标准扣除额(Standard deduction)的金额使得需要使用到分项扣除方法的纳税人大大减少;再比如将原有公司所得税的多档税率调整为单一税率。


但新税法增加一个旨在为穿透实体(Pass-through entity)的所有者减税的全新章节Section 199A,该章节的规定相当复杂,涉及到许多新的定义,并对扣减金额增加了多种限制。由于其复杂程度之深,在实务操作中如何运用还有待联邦税务局进一步的解释。该章节的增加,对于企业法律形式的选择及纳税方式的选择带来了新的难度。



企业法律形式及不同形式下所得税税负比较总述:

和中国境内类似,美国的企业类型包括公司、个人独资企业,及合伙企业。一般来说,公司型企业对其经营利润缴纳企业所得税,公司利润分配给股东时,股东再行缴纳所得税,个人股东缴纳个人所得税,公司型企业股东则缴纳企业所得税。因此公司型企业的投资者面临这双重或者多重所得税税负。而个人独资企业及合伙企业则一般由个人所有者直接负担一层个人所得税。

 

中国境内的公司制企业包括两种最基本的组织形式,一种是股份有限公司,一种是有限责任公司。这两种组织形式的企业均缴纳企业所得税。

 

在美国,缴纳企业所得税的企业为Corporation (类似于国内的股份有限公司,暂且就将Corporation译做股份有限公司),或者更准确的说,是没有选择作为S型公司纳税的普通股份有限公司(通常也称作C Corp)。因为由于翻译等等原因,中国投资人对美国境内Limited LiabilityCompanyLLC)这种组织形式的企业经常会有误解,该种类型的企业如果从文字上直译会被称作有限责任公司,而实际上这种企业无论从法律架构还是税收征管方面和国内的有限责任公司都有着非常大的区别。


美国的LLC企业更像是个人独资企业或者合伙企业,如果不做特殊的纳税方式选择(Form 8832 Election),该种类型的企业本身并不缴纳企业所得税,而是向其他个人独资企业或者合伙企业一样,由其所有者缴纳所得税。由于S型股份有限公司对于投资者的限制较多,通常不适用于中国投资人,因此本文不对S型公司作讨论。根据我们的经验,在美国境内成立新企业的中国投资人通常选择C Corp或者LLC的形式。


下面我们对C CorpLLC形式下个人投资者税负的差异作一简单比较。为简单起见,我们假设企业投资者均为个人。


原有联邦税法体系下C CorpLLC企业税负比较:

在原有联邦税法体系下,一个C Corp的个人股东,对于公司的利润直接和间接缴纳所得税合计可达利润的50.47%35%+65%*23.8%5=50.47%)。如果该个人为中国税收居民(此定义较为复杂,通常来说,主要居住地在中国的中国籍个人是中国的税收居民),则其股息收入可享受中美税收协定下10%的优惠税率,那么直接和间接负担的所得税合计则可达41.5%35%+65%*10%)。LLC的所有者所缴纳的所得税可达40.79%(原最高联邦个人所得税税率39.6%加上3%*39.6%因高收入导致的分享扣除的减少Phase out)。原有联邦税法下,LLC企业税收优势可达利润的约10%50.47%-40.79%)。


从以上分析看出LLC这种形式似乎有着明显的税务优势,但实际也不尽如此。因为原有联邦税法对于企业和个人都设置了多档税率,因此对于一个特定的企业,就是C Corp还是LLC形式更加省税会因其利润水平的不同而不同,因此还是需要具体情况具体分析。


新税法下C CorpLLC企业税负比较及增加全新Section 199A规定的内在逻辑:

新税法将C Corp的所得税税率降至单一的21%,个人所得税普通收入最高税率降至37%。在新的税率下,C Corp个人股东直接和间接缴纳所得税合计可达利润的39.80%21%+79%*23.8%)。而中国个人税收居民的税负为利润的28.9%21%+21%*10%)。


那么我们现在来看一下,如果不增设其他的规定,LLC企业所有者缴纳的税率可以最高可达37%。这样以来合伙企业这种形制安排的税收优势缩减到了2.8% 39.8%- 37%)。这会带来什么问题呢?仅仅因为企业组织形式的不同而享受差异巨大的减税效应,这显然是不公平的,尤其在美国这样一个大量高营收企业选择合伙形制的国家,显然难以服众。


从理论上来说,这也不符合一贯倡导的税收中性原则,税收中性原则要求税收应避免干扰市场经济的正常运行。因此新税法增加了全新的Section 199A,大体上来说,是允许非公司型企业业主从他们分摊的企业收入中扣减20%,从而增加了对这部分业主的减税力度。增加此项扣减之后,LLC的最高税率可以减至29.6%80%*37%)。这样一来合伙型企业这种形制安排相对于普通公司的税收优势恢复到了约10%39.8%-29.6%),也就避免了对不同形制企业减税力度的巨大差异。


Section 199A的规定相当复杂,并对20%扣减金额增加了多种限制。比如一个LLC企业所有者,允许扣减的不能超过他所分摊的LLC所发放工资(W-2 wages)的50%或工资的20%加上企业特定资产的2.5%。这也就为企业税收筹划带来了新的挑战和机遇。新税法下任何最大化这20%的扣减金额将成为了新的筹划重点之一。

 

同时虽然型公司税率改为单一税率,但个人所得税依旧保持了多档税率这一安排。不同利润水平的企业在C CorpLLC税负差异究竟如何,投资者该如何做选择,这依旧需要具体问题具体分析。如果您想了解更多,可以致电(021)6071-5320 (上海)+1(212)858-9968(纽约)或发邮件给我们:syetm@reidwise.com。锐泽官方网站:www.reidwise.com



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